会计论文

论政府会计制度下高校教育成本核算

时间：2023-07-02 18:53 所属分类：会计论文 点击次数：

　　摘要：政府会计制度改革自2019年1月1日起在我国正式全面实施，本次改革为高校成本核算提供了制度基础和保障，也预示着高校教育成本核算工作成为高等教育财务工作的重点。基于此，探究政府会计制度下高校教育成本核算，指出目前政府会计制度下我国高校教育成本核算工作中存在的问题，并针对这些问题提出了相关的建议，以期推动高校教育成本核算工作的顺利开展。

　　关键词：政府会计制度;高校;教育成本核算

　　高校在执行政府会计制度改革前，使用的是收付实现制的会计制度，但是这种制度很难适应高校教育成本核算的要求。随着政府会计制度在全国高校的推广和实施，高校教育成本核算中存在的许多问题也逐渐暴露出来，本文对政府会计制度下高校教育的成本核算进行探究，指出目前政府会计制度下我国高校教育成本核算工作中存在的问题，并对这些问题进行探讨，经过研究提出相应的解决策略。

　　一、我国高校教育成本核算的现状

　　2005年国家发展与改革委员会发布的《高等学校教育培养成本监审办法(试行)》中提出，将高校教育成本纳入政府的监管范畴，但并没有将高校教育成本纳入核算管理体系，也就说该办法只是一种统计成本的方法，而不是一种高校内部的教育成本核算制度。

　　在2019年1月1日政府会计制度实施之前，我国高校执行的是收付实现制会计核算基础，这种核算制度对于固定资产、无形资产不计提折旧或摊销，也不计提减值，这种会计核算制度下，总体的会计的处理比较粗糙，基础财务会计数据也不精细。由于这种会计核算制度的缺陷，导致高校成本核算工作一直处于理论探讨阶段[1]。

　　自2019年1月1日起，政府会计制度在全国高校全面实施，高校教育成本核算脱离了传统的形式，从制度上变得可行。权责发生制能够准确反映高校的资产、负债、净资产、收入和费用的财务信息，这种核算制度能够更加明确清晰地反映实际情况。

　　二、高校教育成本核算的意义

　　(一)是高校管理体制改革的迫切要求

　　《中华人民共和国高等教育法》明确规定了高校要确定以财政拨款为主，其他多种渠道筹措教育经费的体制，这就打破了以前高校不思内部创收，事事依赖国家的状态，各高校想要发展壮大，就需要有迫切的创收意识和创收行动，同时也要有成本核算的意识。随着高校快速发展，全面预算管理成为各高校工作重点，而教育成本核算工作的实施可以提高全面预算管理的水平和质量，教育成本核算的数据信息越精细准确，全面预算管理的工作效果就会越好。成本核算也是高校财务管理的重要环节，管理者可以通过成本核算与年初的预算计划进行比较，及时调整预算计划，避免出现不必要的浪费。还可以通过对各高校的教育成本投入进行横向比较，了解不同院校在教育方面取得的成果和投入，从而进一步提高高校的管理水平。

　　(二)是衡量高校办学质量的重要指标

　　高校教育成本核算是衡量高校各项工作能力的重要指标，也是高校成本管理工作中的重点内容。高校作为非营利组织，在经营中要坚持“收支平衡”“量入为出”的原则，以确保自身付出的成本能够得到有效补偿，从而实现自身的可持续发展。只有对高校进行教育成本核算，才能帮助学校进行精细化管理，准确地测算教育成本，从而充分利用教育资源，实现教育资源的合理配置;只有对高校进行教育成本核算，才能实现以较少的资源耗费，产生较多的教育成果，充分发挥自身的竞争优势，从而提高办学质量和管理水平;只有对高校进行教育成本核算，才能分部门核算成本，充分调动各部门的积极性，从而提高高校的整体办学质量。对于高校来说，无论是事前的预算，还是事中的控制，再到事后的考核，都是围绕成本展开的，因此教育成本管理就是高校财务管理的核心。

　　(三)是财政拨款的重要因素

　　对于高校而言，财政拨款是其重要收入来源。从我国多年来的教育制度改革过程和成果可以看出，财政拨款很大程度上是参照高校对拨款资金的使用效益和高校的教育成果进行拨款的，也就是国家财政系统在拨款前会结合高校的资源利用效率进行综合评价。因此，成熟的成本核算能够帮助高校准确地测算教育成本，从而对教育经费进行有效的利用，避免出现资源浪费的现象。因此，教育成本核算的绩效考核可能会直接影响高校的财政拨款金额，所以很多高校对于教育成本核算越来越重视。

　　(四)是优化社会资源配置的必要条件

　　在计划经济体制时期，国家对高校实行供给制，也就是实行“包干使用资金，超支不补助，结余可留用”的制度，在这种制度下，学校只注重自身的教学和科研活动，不考虑办学效益和成本核算，从而造成教育资源严重浪费。而高校教育成本核算可以通过分析经费的使用情况，全面掌握教育经费活动的全过程，全面考察人力、财力、物力的使用情况，从而为高校教育资源利用率的提高提供方法和依据，进而使高校资源得到优化配置，也使社会资源得到优化配置。

　　三、基于政府会计制度下高校教育成本核算存在的问题

　　由于政府会计制度下的高校教育成本核算在高校中的实施时间短，仍然处于探索时期，很多问题比如缺乏成本核算意识、成本核算制度不健全等仍有待解决，比如会计制度仍不完善，财务信息化建设不全面，财务人员对成本核算的意识不够，成本核算的方法难以选择，尚未建立有效的成本核算绩效考核机制等等。下面就对政府会计制度下高校成本核算存在的问题进行深入详细地探讨。

　　(一)高校教育成本核算制度不完善

　　随着政府会计制度改革，引入了权责发生制的会计核算基础，这一会计核算制度的出现，为高校教育成本核算工作奠定了基础。但是在实际操作中，难度系数还是非常大，很难将高校的经费投入严格地分配到各成本对象中去;并且我国并没有专门制定供高校使用的关于教育成本核算的相关制度等，所以我国正在实施教育成本核算制度的各高校，其相关的制度和政策可能会有很大的不一致。因此，受高校财务工作的特殊性影响，想要建立一套完善的高校成本核算会计体系，还需要对会计核算制度进行健全和完善。各高校也应当在成本核算制度的推行和实践中总结经验，结合自身特点，对高校成本核算制度进行改良，使成本核算制度能够适应自身的发展。

　　(二)高校教育成本核算方法不合理

　　基于我国的高校类别多、多元化、教学特点不同的特点，原有的成本核算方法不能真实反映高校的投入，关于成本核算方法的理论研究不能与各高校的实际情况相结合，得出的结果也不能满足成本管理的需求，导致各高校成本核算工作很难顺利进行。根据《事业单位成本核算基本指引》(财会〔2019〕25号)[2]第20条的规定，单位应当根据成本信息需求，对具体的成本核算对象分别选择完全成本法或制造成本法进行成本核算。因为高校呈现多元化特点，其成本核算需要根据不同的核算对象选择不同的核算方法，可以多层次、多维度地确定成本核算对象，如果核算方法不合理，必然会导致高校教育成本核算不合理。

　　(三)高校教育成本核算系统不专业

　　政府会计制度改革之前的教育成本核算体系，主要目的是满足财务会计人员的核算要求而建立的，并不是为了真正了解高校的教育成本。根据实际情况来看，成本核算涉及的数据和信息量非常庞大，需要高校的各部门之间进行有效交流和沟通，如果没有一套完善的、专业的核算系统，想要准确地进行教育成本核算几乎是不可能的事情。在当前阶段，就成本核算系统而言，还有很多功能和性能需要优化和完善，但是很多高校缺乏独立开发一套教育成本核算系统的能力，只能选择市面上统一的有可能并不适用于高校的成本核算系统。因此建立一套完善的、专业的高校教育成本核算系统，对于高校教育成本核算工作的意义重大，高校如有条件，应尽可能自主开发出一套适合自己的系统。

　　(四)高校教育成本核算重视程度不够

　　高校财务人员的教育成本核算管理意识薄弱，这是因为一直以来，高校作为非营利组织，为社会提供教育服务，大部分资金都是来自财政拨款，在这种特殊情况下，高校财务人员与管理层对于资金投入产出的情况不够重视和关注，更不具有成本核算意识，从而导致成本核算的内生动力在高校财务中逐渐缺失。另外，财政部门对高校进行财政拨款的时候，重点考核的是资金的执行完成情况，而没有将成本核算纳入绩效考核之中，也导致了管理层对于成本核算的重视程度不足。

　　(五)高校教育成本核算监督力度不够

　　国家对于高校教育成本核算工作的监督力度较小，这是导致高校教育成本核算成效不佳的一个重要原因。有了严格的监督制度，才能有成本核算工作的内在动力。目前我国对于高校教育成本核算的监督力度不够，并没有要求各高校公开自己的成本核算情况和成本核算报告，故而没有形成强有力的高校教育成本核算内在动力。

　　四、基于政府会计制度下高校成本核算的建议

　　(一)加强高校教育成本核算制度的完善

　　高校教育成本核算制度是会计制度的重要组成部分，是高校进行教育成本核算的直接依据。我国相关部门应该从我国高校的现状及实际情况出发，制定出统一的成本核算制度，对教育成本的核算范围、核算标准、核算报告等一系列内容做出统一的规定。各高校也应当根据自身情况，按照国家统一的要求实施改革，对外报告[3]。

　　(二)加强高校教育成本核算方法的研究

　　按照重要性原则进行成本核算，重要的成本核算对象要做到准确、精细、完整、真实，对于不重要的成本核算对象，可以适当地进行简化处理。另外，高校教育成本核算的难点在于间接费用的分配，虽然高校成本核算方法有很多，但是考虑到高校的特殊性、复杂性以及间接费用的比重较大等性质，建议高校采用作业成本法进行成本核算。作业成本法把直接成本和间接成本(包括期间费用)作为产品(服务)消耗作业的成本同等地对待，拓宽了成本的计算范围，使计算出来的产品(服务)成本更准确真实[4]。这种方法能够为管理者提供更加准确的成本核算信息，但是不符合政府会计准则要求，并且对外提供财务报告时需要重新调整数据，因此这种方法下的财务工作量非常大[5]。

　　(三)增强高校教育成本核算系统的专业化

　　高校教育成本核算系统的专业与否，将极大影响会计核算工作的效率。加强高校教育成本核算系统专业化建设，对于有能力的高校，可以自主研发适合自己的高校教育成本核算系统，也可以与校外软件公司合作，共同建立符合高校发展的教育成本核算系统;对于已经建立起的高校教育成本核算系统，还应根据实际情况，进行系统功能维护和改良;加强高校各部门之间的数据信息共享，通过教育成本核算系统信息共享，实现各部门之间的数据信息交换，从而提高数据采集和数据处理效率。

　　(四)增强财务人员对高校教育成本核算的意识

　　一方面要从制度上做出严格要求，例如，要求成本核算工作必须在各高校开展，并要求将成本核算的工作成果形成报告，进行公示;另一方面实行倒逼机制，比如将成本核算工作纳入绩效考核范围之中，将成本核算与经费拨款严格挂钩，倒逼高校加强对成本核算的重视。

　　(五)加大高校教育成本核算的监督力度

　　高校教育成本核算工作应当作为一项重要信息对社会各界进行公开，核算工作应该为社会各界所了解，接受来自政府和社会各界的监督。在对高校进行监督审核和绩效管理中，也应当加强与成本核算相关的绩效考核，并且要将成本控制和各部门的绩效考核相关联。加强高校教育成本核算监督力度，让高校教育成本核算做到真正的公开透明，顺利地完成高校教育成本核算管理工作。

　　结语

　　政府会计制度改革的推行，引出了高校教育成本核算工作中存在的问题，比如高校教育成本核算制度不完善、高校教育成本核算方法不合理、高校教育成本核算系统不健全、高校教育成本核算重视程度不夠、高校教育成本监督力度不够等。因此各高校应该积极做出改革，完善高校教育成本核算制度、加强高校教育成本核算方法研究、加强高校教育成本核算信息化管理、加强财务人员的高校教育成本核算意识、加大高校教育成本核算监督力度等，以此来推动高校教育成本核算工作的开展。

　　参考文献：

　　[1] 李月婷.基于政府会计制度的高校成本核算探讨[J].商业会计，2020，(5)：121-123.

　　[2] 事业单位成本核算基本指引(财务〔2019〕25号)[EB/OL].中华人民共和国财政部，2019-12-17.

　　[3] 王勇，郭玲玲.我国高等教育成本核算的历史沿革和现状研究——基于《行政事业单位成本核算基本指引(征求意见稿)》[J].决策探索(下)，2019，(9)：92-93.

　　[4] 黄青山，郭瑞.政府会计制度下的高校教育成本核算[J].会计之友，2019，(5)：91-94.

　　[5] 王媚.新政府会计制度下高校教育成本核算研究[J].今日财富，2021，(11)：179-180.