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固定资产相关的不规范核算及对策

时间：2023-03-22 01:25 所属分类：会计论文 点击次数：

　　摘要：企业所得税是获利企业的一项重要税费支出,因此获利企业所得税税收筹划成为税收筹划的重点。文章对固定资产取得时计价和固定资产折旧对所得税的影响做了分析,提出利用固定资产取得时的计价以及固定资产折旧方法、折旧年限的有效选择,可以使企业获得一笔较大的税收收益。

　　关键词：固定资产;不规范核算;会计信息

　　固定资产是企业正常生产经营所必不可少的,是企业生产能力和生产实力的反映,在日常会计核算中与固定资产相关的核算有固定资产计价确认、累计折旧的计提和固定资产减值准备的计提等,企业常通过固定资产的不规范核算来操纵或粉饰其业绩达到经营目的。

　　一、与固定资产相关的不规范核算

　　(一)固定资产与低值易耗品的划分不符合规定标准

　　根据财务制度规定,企业的固定资产的构成是:使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等;不属于经营主要设备的物品,单位价值在2000元以上,并且使用年限超过两年的,也构成固定资产,不具备上述条件的,应列作低值易耗品。

　　在实务中有的企业根据经营业绩情况,任意将属于低值易耗品的物品列作固定资产,或者将属于固定资产的物品列作低值易耗品,造成核算上的混淆不清,也造成了二者的价值在向生产经营成本、费用转移形成和水平上的不合规、不合理。 这种随意的划分标准,使会计信息产生错报,直接影响投资者的决策。

　　(二)固定资产的计价不准

　　企业在计价方法和价值构成方面出现问题。企业财务制度规定,新增加的固定资产有原始价值的就应按原始价值入账;无法确定原始价值的,按重置完全价值入账;而账面价值则主要用于计算盘盈、盘亏、毁损固定资产的溢余或损失。有些企业却不按上述规定采用正确的计价方法,在购入固定资产时,将与购入该固定资产无关的费用支出或虽有某些联系但不应计入固定资产价值的支出,统统作为固定资产的价值组成部分,造成固定资产价值虚增虚减。从而影响了当期其他的成本费用,使固定资产的有效期内的折旧产生差错,使会计信息反映失实,最终误导人们的决策行为。

　　(三)计提固定资产累计折旧相关的不规范核算

　　1.随意改变折旧方法,调节折旧计提数额。企业固定资产折旧方法一般采用平均年限法。经有关部门批准,可采用“年数总和法”和“双倍余额递减法”等快速折旧法。但企业为了随意调整成本利润,便随意改变公司使用固定资产的折旧方法。

　　2.随意改变残值率,调节成本利润。固定资产残值率一般在3%～5%之间,一经确定,将不能随意改变。但企业为了调节某年度的利润随意变更固定资产残值率,多计或少提折旧。

　　3.不及时增加固定资产少提折旧。企业会计准则规定:不需要安装的设备可以直接转增固定资产,但有些企业为了当年少提折旧,把不需要安装的设备也放在“在建工程”科目核算,不及时转增固定资产。或者将已经达到预定可使用状态的工程不按暂估价转增固定资产计提折旧,将应计提的折旧有意漏提,调节企业当年利润。如:某在建工程完工后,已交付使用,应及时办理竣工决算,从交付使用的下月初起计提折旧,但企业为了调增利润,有意漏提折旧,在职工宿舍5月份交付使用,但在年底办理竣工决算,少计了6个月的折旧。

　　(四)与固定资产减值准备相关的不规范核算

　　1.不按期进行减值测试。有些企业以公允价值很难确定为借口,或者以未来现金流量现值不好预测为理由,对固定资产不能做到每年年末进行减值测试,致使一部分实际上已经减值的资产不能真实地反映其账面价值,让企业资产虚增,给投资者造成假象。反之,一些企业为了减少当年利润,不按规定滥用减值测试,使不该计提减值的固定资产计了减值准备。

　　2.科目使用错误,新准则规定计提的各项减值准备均通过“资产减值损失”科目核算,而有的企业仍然计入“营业外支出”科目。

　　二、与固定资产相关的不规范核算的对策

　　(一)提高会计人员综合素质

　　与固定资产相关的核算对会计人员的综合素质要求较高,除了应具有扎实的会计专业知识外,还需要有较强的综合分析判断能力以及丰富的企业管理经验。在会计环境方面:(1)是要加快具体会计准则建设;(2)是要加快会计人才市场的培育和完善,规范会计职业体系,在会计教育方面为会计职业判断提供良好的外围环境,以适合新准则和企业发展的需要。

　　(二)企业内部或者上级公司应制定相应的会计核算办法

　　对与固定资产与低值易耗品划分不清,及计价不准的问题,企业内部应根据企业的实际情况制定相应的实施细则,可以用列举法细划容易和固定资产混淆的低值易耗品种类;同时可以规定和固定资产相关的哪些费用可以计入固定资产,哪些应该费用化,以保证固定资产计价真实。

　　(三)积极发展和健全资产交易市场,为计提固定资产减值准备提供依据

　　针对公允价值的公允性很难确定的问题,就建立健全活跃的资产交易市场。而目前我国的资产交易市场还不够完善和透明,从而使资产减值准备的计提缺乏客观的资料基础,成为一些企业不规范核算的理由。因此,必须进一步健全和发展证券市场、期货市场、生产资料市场、旧货市场、房地产市场、技术市场和金融市场等,使资产减值的确认和计量有较为客观的依据,同时也可增强其可操作性和会计资料的真实性。

　　(四)健全公司治理结构,完善经营者考核和激励的机制

　　公司治理结构是指“影响公司管理行为的各方当事人基于和约关系而形成的一种制度安排,其实质是各方当事人相关权利、义务和收益的安排”。《公司法》规定:各机构之间要起到相互制约的作用,但现时看来,并没有发挥作用,董事会、监事会形同虚设,内部人控制现象严重,经理控制着会计政策的选择和会计信息的披露。经理可以根据自己的需要,操纵财务报告的编制,随意改变会计政策的选择,使企业资产不实,利润不真。因此,要防范利润操控,就必须进一步完善公司治理结构,加强审计监督,真正发挥股东大会、董事会、监事会和经理之间的相互制约机制,协调运转的作用,从内部着手,有效地遏制不规范的会计处理。建议把对固定资产的规范核算纳入考核体系内,适当降低利润等指标所占的比例,抑制目前经营者注重形式而非经济实质的浮躁心理。

　　总之,各种与固定资产相关的会计处理方法均有理论根据,但实施中的难度也是不可忽视的。我们应当加强会计理论的研究及社会监督的力量,进一步提高固定资产相关核算的可操作性,在提高会计信息质量等方面发挥更大的作用。