引言

 

　　在两票制改革深化过程中，医药市场的外部监管逐渐收紧，医药行业正面临着较大的外部压力。2020年财政部和国家医保局对医药行业的会计信息进行重点检查，其中涉及涉税问题处理，检查范围从医药行业延伸至产业链上下游，财政部对医药企业的销售环节和发票业务格外关注。在外部监管以及内部经营成本的双重压力下，医药企业必须做好税务筹划和管理工作，控制企业经营成本中的税务支出，同时防控涉税风险，避免被税务机关稽查处罚。

 

　　一、医药企业税务管理相关概述

 

　　（一）医药企业发展现状

 

　　1.技术方面

 

　　国内医药企业的研发创新水平与国外企业相比较，虽然仍存在一定的差距，但是在医药市场中处于领头位置的医药企业的研发技术在世界遥遥领先，如某生物科技有限公司是一家创新型细胞规模化制备工艺开发和产品公司，为细胞药物研发企业提供基于3D细胞微载体技术的工业级培养制备方案。近几年来，国内医药技术创新和成果产业化速度在政策扶持下大幅度提升，使国内医药市场地位在国际上有所提升。

 

　　2.流通方面

 

　　从整体情况来看，医药市场中具有创新实力足够高的医药企业凤毛麟角，大多数企业的研发创新能力不足，一般都是将经营放在流通环节，重视提升产品经济效益。传统的医药销售模式下存在多个经销代理商，层层转卖至客户手中，每一个流通环节所售药材的价格层层递增，药材的零售价格高，消费者的经济能力无法承受进而激发社会不满，政府为控制这一“乱象”制定两票制政策，全面治理医药市场流通体系[1]。

 

　　3.税务方面

 

　　自两票制全面实施后，医药市场的药品、器材价格有所回落，但是因成本发票短缺问题导致医药企业的企业所得税不断增加，可扣除额少，而且金税四期系统上线运行后，医药企业的税务管理在税务机关眼中愈加透明，企业的任何发票造假和买卖发票行为会立即被税务机关查处。医药企业的税负过重则会影响企业利润，间接导致药材价格上涨，影响社会公众的生活，因此国家针对医药行业不断出台税收优惠政策，以期降低企业的税负压力。

 

　　（二）医药企业涉税情况分析

 

　　医药企业的经济活动主要涉及增值税、企业所得税、印花税、个人所得税、城镇土地使用税以及房产税等多个税种，以Q医药公司2018—2019年的纳税为例分析涉税情况，2018—2019期间Q公司每年缴纳税金约483万元，其中增值税每年缴纳约271万元，占年总缴税额的56%，企业所得税每年缴纳153万元，占比32%，该公司缴纳数额最多的是增值税和企业所得税。根据该公司缴税明细表分析发现，该公司两年中的增值税和企业所得税负呈上升趋势，表明该公司存在较大的筹纳税筹划空间，该公司可以制定针对性筹划方案增加利润，降低税务成本。

 

　　二、医药企业税务筹划路径

 

　　（一）增值税筹划

 

　　1.采购环节

 

　　医药企业的采购环节存在较大的税务筹划空间，具体可以从供应商、结算方式方面进行筹划。首先，合理选择供应商，医药企业的药物研发是业务活动的首要环节，在研发之前，企业需要采购研发药物所需的原材料，采购部门负责采购材料，从税务角度来看，供应商的选择与医药企业能否获取进项税抵扣凭证密切相关。供应商可分为能够开具增值税专用发票的一般纳税人、开具专用发票的小规模纳税人，以及只能开具普通发票的小规模纳税人，其中普通发票不能作为进项税抵扣凭证，不同供应商是否可以开具专用发票、发票额度和发票税率都关系到进项税抵扣问题。医药企业税务管理人员需根据采购部门反馈的供应商信息，提前预测计算选择不同供应商企业承担的税负，然后在保证质量和数量稳定的前提下，对供应商进行划分，综合对比采购成本费用和进项税抵扣额，选择合适的供应商[2]。其次，确定结算方式，医药企业采购材料可以选择赊购或者现金支付的结算方式，通常情况下，在缴纳税额确定的前提下，忽略其他因素，选择赊购结算方式等同于医药企业获得一笔无息贷款，可合理递延纳税时间，但是供应商为加速资金回笼，一般会在销售合同中给予医药企业现金折扣，对于医药企业来讲，选择赊购递延纳税时间还是选择现金折扣值得思考。以W医药公司为例，2020年该公司向某供应商采购约1.6亿元的材料，供应商为尽快收回这笔资金，在购销合同中与W公司约定现金折扣，提供30天的折扣期限和50天的信用期，折扣率1%，医药企业放弃现金折扣的成本=1%/（1-1%）×360/（50-30）×100%，根据公式计算出，W公司放弃现金折扣对应利率18.18%，2020年内短期贷款利率是4.35%，经过比较发现现金折扣相对优惠，W公司应该放弃延迟纳税而选择现金折扣。

 

　　2.销售环节

 

　　在销售环节的税务筹划应当从以下两个方面入手，第一，药物器材销售与服务独立计算价格，在增值税纳税义务产生时，医药企业的税务会计人员应该单独核算销售和服务收入。例如，某公司主营呼吸机器械销售同时提供售后服务，2020年该公司不含税的销售收入458万元，安装服务收入32.06万元。未分开核算：该公司提供的呼吸机安装服务税率13%，销项税额计算后为63.22万元；分开核算：开具两张发票，该公司的安装服务适用9%税率，开具增值税专用发票，销项税计算后为62.18万元。根据以上案例分析得出，销售和服务是否分开计价，总收入不发生变化，但是在公司的进项税额固定前提下，销售适用的税率高于服务对应的税率，公司选择分开计价方式可以减少销项税额，减少应缴的总税额。第二，科学选择销售折扣方式，医药企业筹划销售折扣方式必须提前考虑企业的综合税负和整体收入，合理使用税收优惠政策，达到减少税负的目的，如果企业所选的折扣方式不合理，即便可以增加销售收入，但是会面临应缴税额增加的问题。例如，医药企业选择实物打折方式，则需要按照国家税务总局印发的增值税文件，合理开票和销售，比如将销售价格和折扣金额在同一张票据中标明，企业可以按照折后价格缴纳增值税。关于销售折扣方式的税务筹划，需要企业税务筹划人员清楚掌握最新的税法规定和税收政策文件，妥善筹划，避免税务核算出现失误。

 

　　（二）企业所得税筹划

 

　　1.会计方法

 

　　会计方法筹划主要包括固定资产折旧和存货计价两个方面，首先，是固定资产折旧方法。医药企业可选择的资产折旧方法有年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法，企业使用年限平均法可保障每年缴纳的企业所得税额一致，且每年的损益稳定；双倍余额递减法下企业的计提折旧速度提升，应缴的企业所得税递增速度也相对较快；年数总和法下医药企业每年计提折旧缴纳的企业所得税额逐渐递增。总的来看，不同资产折旧方法下缴纳的企业所得税总额不变，出于资金价值增长角度考虑，建议医药企业将会计方法调整为双倍余额递减方法，此方法主要是借助当期计入损益的折旧额变化，改变不同时期企业纳税额，可以减少医药企业纳税年度前期纳税额，在后期多纳税，从而获取一定的时间价值[3]。其次，是存货计价方法，存货是医药企业的主要生产成本，在新会计准则要求下，医药企业可以选取先进先出、加权平均、个币计价方法确定真实的存货成本，通过不同存货计价方法产生的差异进行税务筹划。不过存货计价方法一旦确定则不允许再随意调整，因此企业的税务人员在确定方法之前必须对相关业务环节进行合理分析，根据各个方法的利弊做最终选择。在实际工作中，加权平均法对企业所得税的影响最深，存货是占用企业现金流的重要资产，通常企业为加快内部现金流动，会快速处理流动资产，而且在疫情、环保和税收政策的影响下，部分原材料价格回升，选择加权平均法可以合理分摊企业采购存货前后期成本，存货成本的后期成本多，则实际计入生产成本中的存货成本多，而期末结存的存货成本低，医药企业可以实现延缓纳税。

 

　　2.费用扣除

 

　　费用扣除项目的筹划是降低企业所得税应缴额的有效方式。首先是研发费用。现阶段，国家出台多项税收政策鼓励医药企业加大研发力度，如：企业研发活动中实际产生的研发费用，未形成资产而支付的费用可计入档期损益，在据实扣除的基础上，继续按照实际发生数额的75%在税前加计扣除，已经形成无形资产的在研发期间按照175%于税前摊销。财务人员必须准确核算研发费用，精准归集研发费用，避免出现研发费用归集失误而导致无法扣除，或者其他费用归入研发费用而导致无法享受优惠政策。例如，医药企业可以通过增加研发人员费用的方式，增加可扣除额；或者采用调整租赁方式，扩大研发费用加计扣除范围。其次，是广告费用和业务宣传招待费用。医药企业在研发活动中投入较多的精力和财力，药物的销售情况决定研发回报多少，因而企业在第一批新药获批投放市场之前，需要对外推广，促进药物销售，推广过程中产生的费用支出需要进行控制，从而减少企业的税务成本。税法规定企业每年的广告和业务宣传费用低于每年销售实收的15%部分可以扣除，超过部分可以在后期纳税年度进行结转扣除。医药企业可以根据税法的限额规定，合理控制广告费用和业务宣传费用，利用费用扣除比例的临界点进行筹划[4]。

 

　　3.递延纳税

 

　　医药企业的企业所得税预缴额在税法中没有明确的规定，而且国家税务总局也明确说明企业预缴企业所得税额少缴的税金不视作偷税漏税行为，所以医药企业的税务筹划人员可以从企业所得税预缴方面进行分析筹划，预缴税款时少缴部分税金，然后在年末汇算清缴时补齐税款，如此等同于企业从政府处获得了一笔无息贷款。同时，医药企业可以通过解读税收政策中关于纳税义务发生时间的规定，签订包含附加条件的合同延迟纳税，例如，某公司涉及股权转让，股权转让过程中产生的收入需要缴纳企业所得税，该公司可以在签订股权转让合同时就股权变更手续延迟与合作方协议约定，在转让协议生效和完成股权变更手续时再确认收入，从而达到延迟纳税目的。

 

　　三、医药企业税务管理策略

 

　　（一）准确把握行业相关税收政策

 

　　医药企业的税务筹划和管理人员需要准确把握行业相关税收政策，详细了解各项税收优惠政策的享受条件。医药企业可定期邀请财税专家到企业开展政策培训讲座，一方面，提高企业管理层税务筹划和管理重视；另一方面，从更专业的角度对财税人员进行辅导培训，使其及时掌握最新的财税政策变化，从而做好税务筹划工作，科学应用税收优惠政策，有效控制企业的税务成本[5]。

 

　　（二）建立税务管理组织机构

 

　　医药企业可建立税务管理组织机构，统筹负责企业的税务管理，细化税务岗位，安排专业的人员从事各项税务工作，而且通过组织保障可使税务管理前移，加大税务筹划管理，例如，促进全员参与税务筹划，提高企业的税务筹划质量。随着医药企业的纳税环境不断变化，企业在经营过程中承受的税务风险压力也不断加剧，企业需要设置税务风险管理组织，对企业的税务问题、风险进行全方位管控。医药企业税务管理组织机构中可设置税务管理、税务筹划、税务风险管理等多个岗位，明确各个岗位的职责权限，税务管理组织管理人员根据税收政策安排指导税务人员的工作，如增值税发票的开具获取以及保管；对比经营信息和纳税申报信息[6]。针对医药企业的税务管理组织结构设置，具体内容如下：在财务部设置税务总监、税务经理和税务专员，其中税务专员可以按照主要税种进一步细分，企业的日常纳税工作可以由财务部继续处理，关于纳税政策、纳税筹划、纳税监督职责，企业则要另外安排人员负责。另外，企业的其他业务部门也需要高度配合税务管理组织的工作，各部门安排员工配合税务筹划工作，将部门工作与税务筹划相连接，保证税务筹划的整体性。

 

　　（三）构建良好的税企关系

 

　　在纳税过程中，医药企业需要配合税务机关的征收检查工作，积极申报真实的纳税信息，足额缴纳税金，同时在税务管理和筹划出现问题时，医药企业也可以向税务机关寻求帮助，向其咨询专业意见，从而妥善解决企业的税务问题。医药企业的税务人员需要积极参与税务机关公共平台中发布的网上答疑活动，及时就税收政策中不理解的内容进行提问。在日常经营期间，医药企业应重点关注当地税务机关发布的最新政策文件，根据税务机关要求做好税务筹划，例如，在疫情防控期间，税务部门通过支付宝、微信等平台推出网上办业务服务，医药企业若是高度关注税务机关的动态，则能够在第一时间按照相关流程处理税务，通过新平台缴税纳税。

 

　　四、结语

 

　　综上所述，医药企业的税务筹划和管理对企业的经济利润影响较深，医药企业需在两票制和新税制全面实施环境下，优化税务筹划和税务管理工作，迎接新纳税环境下的挑战，立足于企业实际情况，调整税务筹划流程和方法，从企业的主要经营环节入手筹划。在未来经营过程中，医药企业税务管理人员须持续关注税收政策变化，做好应对税务机关检查的准备，提供真实的资料信息，主动接受审查，在外部监管压力下逐步完善企业的财务、税务筹划制度，以此助力医药企业的长远稳定发展。

 

　　参考文献

 

　　[1]付晓芳.医药企业税务管理现状及改进建议——以XX药业为例[J].现代审计与会计，2021（07）：36–37.

 

　　[2]严夏婷.医药企业税务筹划工作存在的问题及完善建议[J].企业改革与管理，2021（02）：167–168.

 

　　[3]郭尧尧.浅谈医药集团下各类公司如何通过税务筹划优化业务模式[J].纳税，2020（20）：33–34.

 

　　[4]郑亚娜.医药企业税务筹划的相关研究——以DS企业为例[J].现代商贸工业，2020（07）：94–95.

 

　　[5]温春龙，李兰云.医药公司增值税税务筹划研究[J].中外企业家，2020（02）：10–11.

 

　　[6]王春梅.“医改”“税改”背景下医药企业税务问题探究[J].纳税，2018（19）：35.